ИНФОРМАЦИЯ Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от "20.10.2008"
"ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ, ВНЕСЕННЫЕ В ГЛАВУ 25 "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ" НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ВСТУПАЮЩИЕ В СИЛУ С 01.01.2009 ГОДА"

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ИНФОРМАЦИЯ

Основные изменения, внесенные в главу 25

"Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса

Российской Федерации, вступающие в силу с 01.01.2009 года

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 158-ФЗ) внесены существенные изменения в порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, которые вступают в силу с 2009 года.

1. С 2009 года в соответствии с новой редакцией Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признаются не только капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в предоставленные в аренду объекты основных средств, но и капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, в объекты основных средств, которые получены по договору безвозмездного пользования (абзац 4 пункта 1 статьи 256 Кодекса).

Порядок начисления амортизации по неотделимым улучшениям, произведенным в рамках договора ссуды, такой же, как и при договоре аренды (пункт 1 статьи 258 Кодекса). Если ссудодатель возмещает ссудополучателю стоимость капитальных вложений, то неотделимые улучшения амортизируются ссудодателем в общем порядке. Если же стоимость капитальных вложений не компенсируется, то амортизация начисляется ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования.

2. Принципиально меняется порядок начисления амортизации при использовании нелинейного метода. Амортизация теперь начисляется не в отношении отдельного основного средства или нематериального актива, а в целом по амортизационной группе (пункт 1 статьи 259 Кодекса).

Механизм начисления амортизации при этом следующий. Стоимость всех объектов, в соответствии с пунктом 2 статьи 259.2 Кодекса, включенных в амортизационную группу, формирует ее суммарный баланс, который ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации (пункт 4 статьи 259.2 Кодекса). При этом для каждой из амортизационных групп пунктом 5 статьи 259.2 Кодекса установлена своя месячная норма амортизации:

------------------------------+----------------------------------¬
¦   Амортизационная группа    ¦   Норма амортизации (месячная)   ¦
+-----------------------------+----------------------------------+
¦           Первая            ¦               14,3               ¦
+-----------------------------+----------------------------------+
¦           Вторая            ¦               8,8                ¦
+-----------------------------+----------------------------------+
¦           Третья            ¦               5,6                ¦
+-----------------------------+----------------------------------+
¦          Четвертая          ¦               3,8                ¦
+-----------------------------+----------------------------------+
¦            Пятая            ¦               2,7                ¦
+-----------------------------+----------------------------------+
¦           Шестая            ¦               1,8                ¦
+-----------------------------+----------------------------------+
¦           Седьмая           ¦               1,3                ¦
+-----------------------------+----------------------------------+
¦           Восьмая           ¦               1,0                ¦
+-----------------------------+----------------------------------+
¦           Девятая           ¦               0,8                ¦
+-----------------------------+----------------------------------+
¦           Десятая           ¦               0,7                ¦
¦-----------------------------+-----------------------------------

Если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20000 рублей, то согласно пункту 12 статьи 259.2 Кодекса, в следующем месяце организация получает право ликвидировать данную амортизационную группу, и значение суммарного баланса при этом относится на внереализационные расходы. По истечении срока полезного использования имущество исключается из амортизационной группы, при этом суммарный баланс группы не меняется (пункт 13 статьи 259.2 Кодекса).

Если ранее можно было произвольно применять тот или иной метод начисления амортизации по каждому конкретному объекту амортизируемого имущества, то теперь такой возможности не будет. По всему амортизируемому имуществу применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод, при этом свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике. В соответствии со статьей 6 Закона N 158-ФЗ метод начисления амортизации на 2009 год для целей налогообложения необходимо отразить в учетной политике до 01.01.2009.

Единственное исключение - здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, входящие в восьмую - десятую амортизационные группы (то есть со сроком полезного использования свыше 20 лет). Амортизация по ним начисляется только с использованием линейного метода.

С начала календарного года организации вправе изменить применяемый метод начисления амортизации, но переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще, чем один раз в пять лет. Данное ограничение предусмотрено пунктом 1 статьи 259 Кодекса. Для обратной ситуации такого ограничения не установлено, то есть, перейдя с нелинейного метода на линейный, компания вправе через год вновь вернуться к начислению амортизации нелинейным методом.

Как и ранее, и при линейном, и при нелинейном методе организация может использовать повышающие коэффициенты. Основания для их применения остались прежними и перечислены в статье 259.3 Кодекса. Но при использовании нелинейного метода те основные средства, по которым применяется коэффициент, включаются в отдельную подгруппу, норма амортизации по которой уточняется с помощью повышающего коэффициента (пункт 13 статьи 258 Кодекса).

Повышающий (понижающий) коэффициент к основной норме амортизации (новая редакция статьи 259.3 Кодекса), но не выше 2, применяется:

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, кроме основных средств, относящихся к первой - третьей амортизационным группам;

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам (в настоящее время такое условие не ставится);

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие настоящей главы, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

Остальные положения по порядку применения повышающих (понижающих) коэффициентов сохранились в действующем виде.

3. В обновленных положениях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса (далее - глава 25) отсутствуют нормы, предписывающие применять понижающий коэффициент 0,5 к легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам стоимостью свыше 600 и 800 тыс. руб. соответственно. Поэтому с 1 января 2009 года такой транспорт будет амортизироваться в общеустановленном порядке.

4. В соответствии с изменениями, внесенными в статью 323 Кодекса, учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно, за исключением начисленной амортизации по объектам амортизируемого имущества при применении нелинейного метода начисления амортизации.

Поправками уточняется, что аналитический учет должен содержать информацию:

- о принятых организацией сроках полезного использования основных средств и нематериальных активов;

- о сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам и нематериальным активам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло), - для объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом.

Кроме того, к действующим условиям добавлено два новых требования:

- о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы (при применении нелинейного метода начисления амортизации);

- об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы (подгруппы), определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, - при выбытии объектов амортизируемого имущества.

5. Внесены изменения в пункт 1 статьи 254 Кодекса, согласно которым в состав материальных расходов включаются также расходы на производство и (или) приобретение мощности.

6. Предельный размер взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, учитываемых в составе расходов на оплату труда в соответствии со статьей 255 Кодекса, увеличивается с 3 до 6 % от суммы расходов на оплату труда.

7. В соответствии с новой редакцией статьи 255 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль будут учитываться также расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 % от суммы расходов на оплату труда. Эта норма будет действовать 3 года, то есть до 1 января 2012 года.

8. В статью 262 Кодекса вводятся новые положения, касающиеся учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки.

Так, расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

9. С 2009 года отменяется нормирование суточных, применяемое для целей налогообложения в размере 100 руб. в сутки для командировок по России, а также нормы по заграничным командировкам, установленные Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 (на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса). В расходы налогоплательщика будут включаться суточные по командировкам (включая зарубежные командировки) по нормам, устанавливаемым организациями самостоятельно.

10. В пункте 1 статьи 264 Кодекса уточняется понятие расходов на подготовку и переподготовку кадров, учитываемых в целях налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 Кодекса, который также претерпел изменения. Нововведения, в частности, касаются ученических договоров.

Так, с 2009 года расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если:

1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

В случае если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (статья 83 Трудового кодекса Российской Федерации), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.

Не признаются расходами на обучение работников налогоплательщика либо физических лиц, предусмотренными настоящим пунктом, расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.

11. Внесены изменения в подпункт 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса, касающиеся расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). С 2009 года к указанным расходам отнесены расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных (в настоящее время - 10000 рублей).

12. Пункт 2 статьи 268 Кодекса дополнен положением, согласно которому, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпункте 2, 2.1 и 3 пункта 1 данной статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым для целей налогообложения. Иными словами, убыток от реализации имущественных прав (долей, паев) с 2009 года будет приниматься для целей налогообложения.

13. В соответствии с новым подпунктом 48.8 статьи 270 Кодекса суммы вознаграждений и иных выплат, осуществляемые членам совета директоров, с 2009 года не будут учитываться для целей налогообложения.

14. В пункте 3 статьи 284 Кодекса уточняется, что нулевая ставка по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн. рублей.

15. Согласно дополнениям, внесенным в пункт 2 статьи 288 Кодекса уведомления о порядке уплаты налога при наличии обособленных подразделений представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта Российской Федерации или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

В случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в текущем налоговом периоде налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта Российской Федерации, в котором созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

Уплата налога осуществляется в сроки, установленные Кодексом, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано.

16. Внесены изменения в статью 325 Кодекса, а именно в налоговый учет расходов на освоение природных ресурсов.

Так, в случае, если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов, амортизация которых начисляется в порядке, установленном статьями 256 - 259.2 Кодекса, или по выбору налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

При переходе налогоплательщика на порядок учета расходов на получение (приобретение) лицензии на право пользования недрами в составе прочих расходов расходы на приобретение лицензий, указанные в абзаце 8 пункта 1 статьи 325 Кодекса, не учтенные в налоговой базе по налогу на прибыль организаций по состоянию на 01.01.2009, учитываются равными долями в течение 2009 и 2010 гг. (статья 5 Закона N 158-ФЗ).

17. В соответствии со статьей 2 Закона N 158-ФЗ для организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, с 2009 по 2012 гг. (то есть еще на 4 года) продляется действие нулевой ставки налога на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 135-ФЗ "О внесении изменений в статью 256 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 135-ФЗ) установлено, что с 1 января 2009 года продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени и другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота) будут исключены из списка имущества, не подлежащего амортизации, и, соответственно, по ним нужно будет начислять амортизацию.

Закон N 135-ФЗ вступает в силу 1 января 2009 года, однако его положения распространяются на отношения, возникшие в 2008 года. Следовательно, заполняя в 2009 году декларацию по налогу на прибыль за 2008 год, можно полностью отразить в ней суммы амортизации по перечисленным животным.

Начальник

отдела налогообложения

прибыли (дохода)

Управления ФНС РФ

по Оренбургской области

В.А.КУДРИНА